為員工支付的以下5項費用，如何會計處理和稅務處理？
支付員工的出差補助
☞業務案例：
10月份公司支付業務員李某出差補助600元
☞會計處理：
借：銷售費用-差旅費 600元
貸：庫存現金 600元
☞涉稅提醒：
(1)出差補貼不需要發票。直接填列在差旅費報銷單里,一起做差旅費處理;
(2)發生的合理的差旅費補助支出準予稅前扣除;
(3)單位應該制定差旅費報銷管理規定,按制度規定報銷;
(4)差旅費津貼不屬于工資、薪金性質，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個人所得稅;
政策參考
政策❶：國稅收[2000]84號
(國稅收[2000]84號)規定：
企業發生的與其經營活動有關的合理的差旅費憑真實、合法的憑據準予稅前扣除，差旅費真實性的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
發生的合理的差旅費補助支出準予稅前扣除。企業差旅費補助標準可以按照財政部門制定的標準執行或經企業董事會決議自定標準。
政策❷：國稅發(1994)089號
根據《征收個人所得稅若干問題的規定》(國稅發(1994)089號)
下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
➀獨生子女補貼;
➁執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;
➂托兒補助費;
➃差旅費津貼、誤餐補助。
2
支付員工的供暖費
☞業務案例：
10月份公司支付職工冬天供暖費12萬元
☞會計處理：
借：應付職工薪酬-福利費 12萬元
貸：銀行存款 12萬元
☞涉稅提醒：
企業發放的取暖費屬于工資、薪金所得中發放的補貼，應計入工資總額繳納個人所得稅。
政策參考
(1)根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條第(二)項規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等屬于職工福利費的扣除范圍。
因此，企業為本企業任職的員工支付的供暖費，可以作為職工福利費按相關規定在企業所得稅前扣除。
(2)根據《個人所得稅法實施條例》第八條(一)的規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，企業發放的取暖費屬于工資、薪金所得中發放的補貼，應計入工資總額繳納個人所得稅。
3
支付員工的外出拓展訓練費
☞業務案例：
10月份公司支付職工外出拓展訓練費2萬元
☞會計處理：
借：應付職工薪酬-工會經費 2萬元
貸：銀行存款 2萬元
☞涉稅提醒：
職工拓展訓練屬于職工文體活動支出，應憑合法單據通過工會經費列支并稅前扣除，不得擠占職工教育經費。
政策參考
《中華全國總工會關于加強基層工會經費收支管理的通知》(總工辦發〔2014〕23號)第三條工會經費支出范圍規定，工會經費應當全部用于為職工服務和開展工會活動�；鶎庸凑账谑〖壒_定的經費分成比例，及時足額上解經費。工會經費支出包括：
〔一〕工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產生的支出�；鶎庸攲䥺T繳納的會費全部用于會員活動支出。
➀職工教育方面。用于工會開展職工教育、業余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優秀學員〔包括自學〕獎勵;工會為職工舉辦法律、政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓等。
➁文體活動方面。用于工會開展職工業余文藝活動、節日聯歡、文藝創作、美術、書法、攝影等各類活動;文體活動所需設備、器材、用品購置與維修費;文藝匯演、體育比賽及獎勵費;各類活動中按規定開支的伙食補助費、夜餐費等;用會費組織會員觀看電影、開展春游秋游等集體活動。
➂宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動;工會組織技術交流、職工讀書活動、網絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品;工會組織的重大節日宣傳費;工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。
➃其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽費用及其他活動的各項支出。
根據上述規定，職工拓展訓練屬于職工文體活動支出，應通過工會經費列支并稅前扣除。
4
支付員工的個人學歷費用
☞業務案例：
10月份公司支付員工的個人學歷費用6000元
☞會計處理：
借：其他應收款-員工個人 6000元
貸：銀行存款 6000元
☞涉稅提醒：
企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。
政策參考
《財政部、全國總工會、國家發改委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務總局、全國工商聯關于印發的通知》(財建〔2006〕317號)第三條第(五)項規定，企業職工教育培訓經費列支范圍包括：
➀上崗和轉崗培訓;
➁各類崗位適應性培訓;
➂崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;
➃專業技術人員繼續教育;
➄特種作業人員培訓;
➅企業組織的職工外送培訓的經費支出;
➆職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;
➇購置教學設備與設施;
⑨職工崗位自學成才獎勵費用;
⑩職工教育培訓管理費用;
⑪有關職工教育的其他開支。
5
支付員工的體檢費用
☞業務案例：
10月份公司統一組織員工進行體檢，取得體檢費的正式發票6000元
☞會計處理：
借：其應付職工薪酬-福利費 6000元
貸：銀行存款 6000元
☞涉稅提醒：
企業列支職工體檢費主要分兩種情況：
一種是員工參加由企業統一組織的體檢、未取得現金的，以及員工按照企業統一規定自行體檢并提供發票、實報實銷的，發生的體檢費支出基本屬于“集體享受的、不可分割的、非現金方式的”福利，且屬于企業充分必要支出，因此對上述方式發生的職工體檢費可不征收個人所得稅。
另一種是企業不統一組織體檢、而直接向個人發放現金的，則應當依法計入職工工資薪金支出代扣代繳個人所得稅。
政策參考
原國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在國家稅務總局網站就個人所得稅等問題接受在線提問時就非現金方式福利是否計征個稅提出了幾點意見，一是對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應計征個稅;二是目前對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不計征個稅。如企業職工食堂發生的職工就餐費支出就符合“集體享受的、不可分割的、非現金方式的”福利。
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