一、增值稅稅率體現整體稅負

增值稅稅率是按照貨物的整體稅負設計的，用應稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，為該貨物在這一環節所負擔的全部增值稅稅額。

　增值稅稅率對應不含稅銷售額，17%稅率相當于含稅價的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]。

二、我國增值稅稅率

稅率類型	稅率	適用范圍
（一）基本稅率	17%	銷售或進口貨物；提供應稅勞務；提供動產租賃服務；
（二）低稅率	13%	銷售或進口稅法列舉的貨物 【提示】2017-7-1取消，不影響考試
11%	提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權
6%	提供現代服務（租賃除外）、增值電信服務、金融服務、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外）
（三）零稅率	0	出口貨物、勞務、境內單位和個人發生的跨境應稅行為

（四）其他規定

1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的貨物、應稅勞務和應稅行為，未分別核算的，從高適用稅率。

2.試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

三、13%低稅率貨物：見教材（P92-98）

　　【提示】共20類；具體范圍了解不屬于13%的貨物。

（一）農業產品

1.植物類

（1）糧食： 包括切面、餃子皮等糧食復制品。

以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉17%。

（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭17%。

（4）茶葉：精制茶、摻兌各種藥物的茶和茶飲料17%。

（5）園藝植物：水果罐頭、果脯、蜜餞17%。

（6）藥用植物：中成藥17%。

2.動物類

（1）水產品：熟制的水產品和各類水產品的罐頭17%。

（2）畜牧產品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品（如酸奶、奶油）17%。鮮奶、滅菌乳13% 、調制乳17%

（二）食用植物油

（三）自來水

農業灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。

（四）暖氣、熱水

（五）冷氣

（六）煤氣（含液化煤氣）

（七）石油液化氣

（八）天然氣

天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。

（九）沼氣

本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產的沼氣。

（十）居民用煤炭制品

居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

（十一）圖書、報紙、雜志

（十二）飼料

直接用于動物飼養的糧食、飼料添加劑17%。

（十三）化肥

（十四）農藥

用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）17%。

（十五）農膜

（十六）農機：15類，見教材，例如：

1.屬于13%如：復式播種機；卷簾機;農用運輸機；農用挖掘機；養雞養豬設備、小農具等。

2.屬于17%如：以農副產品為原料加工工業產品的機械；農用汽車；機動漁船；森林砍伐機械、集材機械；農機零部件。

（十七）食用鹽

（十八）音像制品

（十九）電子出版物

（二十）二甲醚

關于稅率的綜合性練習：

【考題·單選題】某超市為增值稅一般納稅人，2016年6月銷售蔬菜取得零售收入24000元，銷售糧食、食用油取得零售收入13200元，銷售其他商品取得零售收入98000元，2016年6月該超市銷項稅額為（　）元。 　　A.18518.97　　B.15757.90 　　C.16157.27　　D.18918.33
	『正確答案』 B 『答案解析』根據規定，免征蔬菜流通環節增值稅。 　　銷項稅額=13200÷（1＋13%）×13%＋98000÷（1＋17%）×17%=15757.90（元）。

【例題·多選題】下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（　）。

　　A.利用工業余熱生產的熱水

　　B.石油液化氣

　　C.飼料添加劑

　　D.蚊香、驅蚊劑

　　E.食用鹽

『正確答案』ABE

『答案解析』選項CD，適用17%的稅率。

四、零稅率——此處僅介紹跨境服務

　�。ㄒ唬┝愣惵实倪m用范圍

1.境內單位和個人提供的國際運輸服務

『答案解析』國際運輸服務是指：在境內載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。

2.航天運輸服務。

3.向境外單位提供完全在境外消費的下列服務：

（1）研發服務。（2）合同能源管理服務。（3）設計服務

（4）廣播影視節目（作品）的制作和發行服務。（5）軟件服務。

（6）電路設計及測試服務。（7）信息系統服務。（8）業務流程管理服務。

（9）離岸服務外包業務。（10）轉讓技術。

『解析』完全在境外消費是指：

4.財政部和國家稅務總局規定的其他服務

5.程租業務零稅率的適用

6.期租和濕租業務零稅率的適用

7.境內單位和個人發生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，除另有規定外，參照上述零稅率。

（二）放棄零稅率的規定

境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

（三）銷售適用零稅率的服務或者無形資產的征收管理

服務和無形資產的退稅率為其適用的增值稅稅率。

　　

五、增值稅征收率：3%、5%

（一）小規模納稅人征收率：

（二）一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅

 

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