今天我們要聊一聊高薪人士的個人所得稅籌劃。
我們將主題分成四部分：
第一，利用住房福利的稅務籌劃
第二，利用車輛福利的稅務籌劃
第三，利用在稅收洼地兼職的稅務籌劃
第四，利用個人工作室的稅務籌劃
我在以前的講課當中說過，年入10萬以下的人士基本上不存在繳納個人所得稅的問題，從個稅的角度，我們認為年所得在工資里超過30—50萬的人才算是高薪一族。
這些人一般是公司的總經理、副總經理、總監級相關的管理人員、優秀的設計人才、研發人才及營銷精英。當年薪達到30萬—50萬或者以上的時候，他們的個稅痛點體現在幾個方面：
第一個適用的個人所得稅稅率比較高；
第二是他們發放薪酬獎勵往往都很集中，然后集中交稅；
第三個痛點是公司如果給這些人加薪，這種激勵的效果往往會被增加的個人所得稅所抵消，企業吸引高端人才稅務成本代價很高。
對于高薪一族，他們有哪些個稅痛點？個人所得稅籌劃可以從哪些方面展開？
一、利用住房福利的稅務籌劃
我們先看第一個方面，可以利用改善福利代替增加薪酬。
比方說有一個總經理，他的薪酬比較高，扣除掉各種項目和減掉社保住房公積金后，每個月應納稅所得達到8萬元，現在由于這個總經理工作表現比較好，公司決定給這個總經理每月加薪2萬元。
根據個人所得稅的政策，14萬4以上的應納稅所得額要交45%的個人所得稅，所以公司給這個總經理增加2萬元的月薪，其中9000要交個人所得稅，最后總經理稅后拿到11000塊，企業卻付出了每月增加2萬元的成本代價。
顯然這是一個雙方都不滿意的方案，公司增加了巨額的成本，總經理得到的激勵并不是太高，中間的問題就在于個人所得稅成本很高，怎么辦？
我們可以不加工資，增加福利的福利策略！
比如，可以考慮安排總經理和員工一樣都住集體宿舍，以此改善他的福利。
但很多人說總經理怎么能夠住集體宿舍呢？我的建議是可以考慮找總經理的太太，和總經理太太協商租回她的房子，每個月2萬塊，然后安排給總經理做集體宿舍，這樣一來總經理應該會滿意的！
很多人馬上就會提出問題，總經理的太太不是要去開發票來收租金嗎？總經理太太開2萬元的租金發票應該交多少稅呢？
我們在講義上列示了北京、上海、深圳、廣州四個地方，2019年1月1號以后的個人出租住宅綜合稅負的對比。
我們可以看到北京10萬以下個人出租住宅收入只要交2.5%的綜合稅就可以了。深圳也是一樣的，上海稍微高一點3.5%，最高的是廣州，2000到3萬以下是4%，總體上來講是比較低的。
假設我們按照廣州的標準2萬元出租住宅，租金收入要交4%的稅，即2萬乘以4%只要交800元個人所得稅。如果是加工資2萬塊，要交9000元個人所得稅，這個差別還是比較大的。
所以我建議是改善福利代替增加薪酬，這樣可以少交個人所得稅。
但是馬上有人提出來，如果這個房子業主就是總經理本人，這種情況怎么操作呢？
根據國家稅務總局2017年第30號公告的規定，如果是個人委托房屋中介、房屋租賃企業出租不動產，需要向承租方開具增值稅發票的，它可以由受托單位代為向主管稅務機關申請代開增值稅發票。
所以說，我們個人可以把房屋交給中介機構，對外出租企業跟中介機構簽訂相關協議，然后由中介機構代為向稅務機關申請增值稅發票。所以這種情況也可以采用這種業務的模式進行操作。
這是高薪一族利用福利方式降低個人所得稅的方法。
二、利用車輛福利的稅務籌劃
下面我們介紹另外一個改善福利的方法，利用車輛相關福利降低個人所得稅，我們來看一下具體的方案：
假設公司年底需要向一位員工發放30萬的年終獎，按照年終獎的方式繳納個人所得稅比較高，可以利用車輛福利的方式解決這個問題。
首先，公司不再向這個員工發放年終獎，然后和汽車公司簽訂協議，向汽車公司預付30萬租用車輛，汽車租賃公司拿到30萬預付的租金以后，按照公司的要求購買了一輛價值30萬的車，車交付給公司后，公司再把車輛交給這個員工作為工作使用車輛。
公司和員工可以在合同里面事先約定，一年后汽車公司以適當的價格把車銷售給這個員工，由于已經是使用過的二手車輛，銷售價格比較低，比如5萬塊，那么在一年以后，這個員工就用5萬元買到了一輛價值30萬的車輛。
實際上這輛車是新買的，第一天開始就在這個員工的手上使用，企業拿到了30萬的租賃發票，可以作為成本費用入賬。
公司買進車輛又賣出去，中間過程只涉及到增值稅，但由于買價比較高，售價比較低，增值稅和所得稅也是沒有問題的，中間不增加稅務成本，員工個人購買一輛車不涉及到繳納個人所得稅。
這就是用車輛的使用代替發放年終獎的稅務處理方法，講義上的PPT詳細地介紹了公司、租車公司、高管個人三者之間的關系，那么大家有興趣可以仔細看一下，跟我剛才講的方法是一致的。
在實施這個方法的時候，多長時間可以把車賣給這個員工，由雙方合同約定，時間越長價格越低，時間短，價格就比較高。使用單位支付租金這種方法，不一定要很快就把車過戶到員工個人名下。
三、利用在稅收洼地兼任職務的稅務籌劃
高薪一族個人所得稅籌劃的第三種模式：利用稅收洼地的子公司的模式。
企業在稅收洼地設立子公司，子公司有不同的運作方法：
第一種模式是子公司直接向客戶提供服務，取得收入產生利潤，子公司直接向客戶開具發票。
高薪一族在子公司兼任職務或者獨立任職，這個稅務籌劃方案成立的前提是在子公司所在地，當地政府對繳納的個人所得稅有返還，有相關的財政扶持政策。
只要找到這樣的地方，把子公司注冊在當地，高薪一族在當地交個人所得稅，就能獲得相應的返還。
但是也有人提出問題：我們公司沒有合適的服務安排給子公司，子公司直接向客戶提供服務的方式行不通，那怎么辦？
還有第二種模式：子公司可以為母公司或關聯公司提供服務。
子公司和母公司簽訂服務協議，向母公司提供服務和開具發票。子公司提供服務開具6%的增值稅專用發票，母公司或者是關聯公司取得這樣的發票進項可以抵扣。
同樣道理，高管人員在子公司獨立任職或者兼任職務，一部分工資在子公司發放，在子公司繳納個人所得稅，獲得當地的財政返還。
很多人說，如果子公司向母公司提供服務的模式在我們公司也可能行不通呢？
可以考慮第三種模式：子公司向母公司收取相關的使用費。
母公司和子公司之間簽訂許可使用協議，子公司向母公司收取技術、品牌、版權等方面的使用費，也就是說子公司是一家知識產權公司，持有一定的技術或品牌或版權。
那么，他可以獲得的是當地的增值稅返還或個人所得稅返還。當然不是每個地方都有返還，增值稅返還一般現在留存是50%，很多地方返還的比例是實際納稅額地方留成部分的70%—90%。
這個方案的重點是高管的個人所得稅，這些高管在子公司獨立任職或者兼任職務，在當地繳納個人所得稅，個人所得稅中央部分是60%，地方留成部分是40%，現在很多地方可以把地方留成部分返還80%，也就是32%。
相當于這些高薪一族人員繳納100萬的個人所得稅，地方可以返還32萬，只要交68萬的個人所得稅就可以了。
如果高管人員是兼任職務，在母公司和子公司都分別拿到工資，平時母公司和子公司分別為高管人員申報個人所得稅，都是按綜合所得的方式繳納個人所得稅，到了年底需要安排匯算清繳，在子公司所在地安排匯算清繳，然后申請財政返還就可以了。
關于這個稅務籌劃的方案，大家比較常見的問題有幾個：
第一問題：什么情況下兼職？
在母公司和子公司里面都兼任職務，可以根據不同的工作需要，比如一個母公司的財務總監可以兼任子公司的財務總監，這個是完全OK的。
他們可以簽不同性質的勞動合同，在母公司他簽的是全日制勞動合同，在子公司簽的是非全日制勞動合同。
第二個問題：高管的工資怎么分配？
在母、子公司都簽訂了勞動合同，那么兩家公司都發放工資，可以在子公司發放的工資比較高，能夠享受比較多的財政返還或財政扶持。
第三個問題：個人社保怎么辦？
如果是在子公司獨立任職，就在當地購買社保，或者委托人力資源管理公司購買異地社保；如果是在兩邊任職，根據社保法的規定，一個人只能買一份社保，所以建議在母某公司買社保，在子公司不需要再另外購買社保，做免參保登記就可以了。
第四個問題：在子公司要實際上辦公嗎？
現在很多有財政扶持政策的地方都支持虛擬注冊，所以說不需要在當地租賃場地。
弄清楚這個方案以后，高管人員究竟能節約多少個人所得稅？
假設一個高管的年薪是100萬，稅務籌劃以后，他要交的個稅是22萬。
進行年終獎+工資+福利結構的稅務籌劃，假設他在當地交了22萬的個人所得稅，返還以后，只需要交14.96萬，因為我們在前面講過返還交稅部分的32%，就是22萬乘以32%的部分。
整體稅負實際上還沒有到15萬，就是說年薪100萬的高管，他的個稅負擔低于15%。
如果稅收洼地能夠對公司也實施稅收返還，那么公司也可以降低稅務成本。假設子公司每年能夠有500萬的收入，繳納增值稅6%是30萬，財政返還40%就是12萬。
假設他500萬的收入，100萬的利潤交企業所得稅20萬或者25萬財政返還，其中20%所得稅可以返還5萬，那么增值稅+所得稅合計返還17萬，占收入的比例是3.4%。
很多人提出我們不設子公司，在稅收洼地設分公司是否可以？
這里有兩個問題，第一個，設立分公司稅收洼地不一定接受，設立分公司會增加風險，從業務的模式上講它是沒有問題的，可以分公司向客戶提供服務，也可以是分公司向總公司提供服務。
從業務角度沒有問題，但從稅務風險角度可能不一定行得通，因為我們知道分公司是一個非獨立法人，他在當地繳納增值稅，然后要分攤預繳所得稅，那么經營的審議是要匯總到總公司的，特別一個風險要點是總公司稅務機關可以檢查分公司的業務。
如果是子公司就不一樣了，子公司是獨立法人，在當地繳納增值稅，在當地獨立繳納企業所得稅，可以合并報表，不影響損益，但是某公司的稅務機關不能直接檢查子公司的稅務問題，這樣整個策劃風險上會比較低一些！
這種方法我們分析過了，完全是可以行得通的，我也建議采用子公司的模式比較合適，但是我還是要提醒大家一點，就是關注相關的稅務風險。
當我們子公司向客戶直接提供服務的時候，需要考慮到業務的獨立性和客戶的接受程度，如果客戶不能接受，或者是業務上缺乏獨立性，會影響到這個方法的合理性。
如果是用子公司向母公司或者是其他關聯公司提供服務，需要考慮它提供什么服務，內部的價值鏈要進行合理的分拆，有關的相關的高管人員也應該跟這個業務是有相關性的，并且我們的業務合同服務的記錄、服務的成果、資金流發票都應該符合稅務規定，要避免陷入虛開發票的坑。
四、設立個人工作室
個人所得稅籌劃的第四種方法是設立個人工作室，個人工作室是有一定能力的個人承接相應的業務，然后由自己根據客戶的要求獨立完成，從而獲得相關報酬的一種工作模式。
所以說個人工作室它是一種業務模式，而不是一個獨立的法律主體的性質。
從法律主體上講，個人工作室可以選擇個人獨資企業，可以選擇個體工商戶，也可以選擇合伙企業。
在公司內部哪些人適合設立個人工作室？
第一是設計師和設計師的核心團隊，第二是技術研發團隊，第三是網絡平臺開發維護團隊，第四是電商運營的團隊，第五是銷售精英團隊。
這些人或者是團隊比較適合設立個人工作室，因為他們的業務有比較強的獨立性，工作成果比較容易量化和考核。
個人工作室節稅模式具體怎么操作？為什么可以節稅？
首先，我們剛才講過有合適的人員去注冊成立個人工作室，個人工作室和企業簽訂相關的服務外包協議，企業把一定的業務交給個人工作室來完成。
個人工作室根據稅務政策向企業開具發票，收取服務費，它可以開專票，也可以開普通發票。個人工作室按照稅務政策的規定繳納稅，主要涉及到兩個稅，一是增值稅，二是個人所得稅。稅收收入完稅以后就支付到個人賬戶，變成合法的稅后收入。
個人工作室比較合適的方式是個體戶，個體戶的經營范圍一般是設計、咨詢、技術開發、技術維護、商務服務、信息服務……
個體戶一般是年營業額不超過500萬，屬于小規模納稅人，所以它的增值稅應該使用三點的征收率，并且現在稅務政策規定，如果個體戶年營業額不超120萬，月度不超10萬是免征增值稅的。
個人工作室的個人所得稅一般都是核定征稅的，核定征收的比例通常是在收入的1%到3%之間。當然也有一些地方是按照收入的一定比例核定應稅所得率，比方說通常是7%到12%。
舉一個簡單例子，假設某地對個體戶核定的應稅所得率是10%，個體戶開票100萬，那么根據核定10%的應稅所得率，它的利潤就是100萬乘以10%就是10萬。如果開票300萬，它的利潤就應該是300萬乘以10%，就是30萬。
但根據核定的征收率，計算出他應該得到的利潤是10萬、30萬以后再利用個體戶5%——35%差額累進稅率計算對應的個人所得稅。
個人工作室另外一個種模式就是利用個人獨資企業，個人獨資企業的經營范圍幾乎跟個體戶是一樣的。不同的地方在于個人獨資企業一般可以規模比較大。
比方說它的規模超過年營業額500萬是屬于增值稅一般納稅人，那么對方開發票的時候，它是要開增值稅專用發票，但是增值稅專用發票支付費用的一方也是企業方式進項可以抵扣的。個人所得稅一般核定在2%到3.5%之間。
還有一種情況，個人工作室就采用合伙企業的模式，合伙企業規模也可以超500萬，是用于團隊成員比較多的，實力比較接近的。
比方說我們有幾個大牌的設計師，他們實力比較接近，年薪也比較接近，那么可以設立一個合伙企業，他們都是合伙人，他們是增值稅的一般納稅人，然后交6%的增值稅，個人所得稅也是核定2%到3.5%之間。
很多人聽了以后，會想去哪里設立這樣的個體戶個人獨資企業和合伙企業？
目前有財政返還的地方，包括珠海橫琴、西藏等地方，對于個體戶個人獨資企業合伙企業，它需要選擇能夠核定征收個人所得稅的地方，這種地方個體戶可選的地方比較多。
如果是合伙企業，在江西也可以；如果是個人獨資企業，上海都可以找到對應的園區去落地實施相關的服務方案。
對于個體戶個人工作室這種模式，稅務籌劃風險需要注意到幾點：服務過程有記錄，有實際服務的成果，并且相關人員可以通過委托方式購買社保業務跟發票一定要相互對應，合伙企業還需要考慮連帶法律責任的問題。
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