48號公告實施，納稅人迎三大利好

　臨時稅務登記辦理、欠稅滯納金“配比”繳納，非正常戶認定和解除，是不少納稅人關注的熱點問題。根據國家稅務總局日前發布的《關于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號，以下簡稱48號公告），從2020年3月1日起，納稅人辦稅負擔進一步減輕。

利好1：特定個人可辦理臨時稅務登記

　　為促使更多納稅人可以享受小規模納稅人免繳增值稅優惠，48號公告規定未辦營業執照的個人可辦理臨時稅務登記。

　　在剛剛過去的2019年里，筆者接受的辦理臨時稅務登記證的咨詢越來越多。究其原因，根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下簡稱13號文件）第一條規定，2019年1月1日～2021年12月31日，月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免繳增值稅�！�

　　因為增值稅有按期納稅和按次納稅兩種申報方式，13號文件的適用主體，為月銷售額10萬元以下的納稅人，也就是說，適用該優惠的主體只能為按期納稅的小規模納稅人。實務中，大部分發生經營行為的自然人，未辦理過營業執照和稅務登記，只能按次申報增值稅。這種情況下，自然人納稅人應稅收入每次不超過500元的起征點，免繳增值稅，應稅收入超過500元，則需全額計算、繳納增值稅，無法享受13號文件規定的優惠�！�

　　48號公告為此類應辦未辦營業執照、發生納稅義務、從事生產經營的個人，提供了更大的便利。48號公告第二條規定，從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，可以按規定申請辦理臨時稅務登記。由此，自然人只要從事生產、經營活動，即使是臨時經營，都可以申請辦理臨時稅務登記證，采取按期納稅的申報方式，充分享受增值稅13號文件的免稅優惠。

　　當然，在辦理臨時稅務登記證后，需嚴格遵守納稅申報的相關管理規定，按期、如實進行申報。如果后續不再從事生產、經營，應根據《國家稅務總局關于進一步優化辦理企業稅務注銷程序的通知》（稅總發〔2018〕149號）規定，辦理稅務注銷。符合條件的納稅人，還可以根據規定申請簡易注銷。

利好2：欠稅滯納金不再“配比”繳納

　　出于資金緊張、管理不善等原因，部分企業會形成欠繳稅款以及滯納金。為更好地為企業減負，48號公告規定欠繳稅款與滯納金不再“配比”繳納。

　　幾年前，筆者曾負責欠稅統計工作，記得一次同事花了很大力氣，說服其管戶甲企業將欠繳的80萬元稅款繳清，但當甲企業籌齊稅款時，卻因欠稅時間較長，產生近70萬元的滯納金。因無法同時繳清稅款和滯納金，甲企業的欠稅無法得到清理�！　�

　　如今，隨著48號公告的發布，這個長久以來困擾部分納稅人、稅務機關的難題即將解決。48號公告第一條第一款規定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。也就是說，按照48號公告，上述甲企業，可以先將80萬元的欠稅繳清，待后續籌集到資金后，再繳納滯納金，而不至于因資金存在部分缺口，全部欠稅得不到清繳�！　�

　　筆者提醒，欠稅企業在充分用好這一政策的同時，做好滯納金計算工作。每清繳一部分欠稅，該部分欠稅所對應的滯納金就會停止計算�！�

　　舉例來說，乙企業自2019年4月16日起，欠繳稅金100萬元，計劃在2020年分兩次繳清欠稅：2020年3月1日繳納60萬元，剩余部分在2020年9月1日繳納完畢。根據48號公告規定，3月1日第一次繳納時，60萬元可以全部作為欠稅繳納入庫，60萬元對應的滯納金96300元（600000×321×0.0005）就終止計算。至9月1日完全繳清時，企業需要繳納的是40萬元的欠稅以及兩筆欠稅的滯納金197300元（400000×505×0.0005＋96300）。　　

　　需要注意的是，欠稅對應的滯納金，金稅三期系統會自行計算，企業可以根據實際情況進行備查、核對。筆者建議，企業在資金相對寬裕時，可分期、盡快先歸還欠繳的稅款，可最大程度地減少滯納金支出。

利好3：因疏忽未申報有了糾錯機會　

　　48號公告通過延長認定期限、取消實地核查等手段，為納稅人提供容錯糾錯機會。

　　根據《稅務登記管理辦法》規定，已辦理稅務登記，但未按照規定期限申報納稅，在稅務機關責令限期改正后，逾期不改正，在稅務機關派員實地檢查后，查無下落且無法強制其履行納稅義務的納稅人，會被認定為非正常戶。納稅人一旦被認定為非正常戶，稅務機關將暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。在被列入非正常戶超過3個月后，其稅務登記證件將會失效，當年度納稅信用評價將會被直接判為D級�！�

　　為保護納稅人權益，特別是對由于疏忽未及時辦理納稅申報的納稅人，提供了“容錯糾錯”機會。48號公告修改了非正常戶的認定條件。48號公告第三條規定，已辦理稅務登記的納稅人，未按照規定期限進行納稅申報，前置條件是必須連續3個月所有稅種均未進行納稅申報，才會被認定為非正常戶�！　�

　　這里需要注意兩個關鍵詞：一是連續3個月。與現行政策中一次未申報就可能啟動非正常核查相比，48號公告為納稅人尤其是新辦企業，提供了充分的時間和機會糾正失誤；二是所有稅種。48號公告強調全稅種未申報，即使納稅人在3個月內僅申報了一筆印花稅，也不能被認定為非正常戶。　

　　48號公告施行后，將取消實地核查，由系統自動判定，這既減輕了稅務人員的工作負擔，又統一了標準，有利于納稅人更好地遵守稅收管理規定。同時，為更大程度地方便納稅人，48號公告還規定了非正常狀態解除自動化。如果解除非正常戶，納稅人只需就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款，并補辦納稅申報，稅收征管系統就會自動解除非正常狀態，不需要納稅人專門申請解除�！　�

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