近年來，勞務派遣因有利于用工單位用人的靈活性、并能降低一定程度的用工風險，深得很多企業的青睞。但是，雖都是勞務派遣用工，因工人工資的支付方式不同，用人單位在稅務上會存在差異。本文小編將通過案例來為你找“差異”。
勞務派遣是什么？
勞務派遣是指由勞務派遣機構與派遣員工訂立勞動合同，由實際用工單位向派遣員工給付勞務報酬，勞動合同關系存在于勞務派遣機構與派遣員工之間，但用工關系則發生于派遣員工與實際用工單位之間。
勞務派遣最大的特點就是勞動關系與用工關系相分離。
表現為被派遣員工與勞務派遣機構有勞動關系但無用工關系，與實際用工單位有用工關系但無勞動關系。而勞務派遣機構與實際用工單位之間為民事法律關系，簽訂的勞務派遣協議為民事合同，雙方可以在協商一致的基礎上解除勞務派遣協議。
案例
T企業是某品牌快消品制造商，季節性用工明顯。目前T企業有員工1000多人，其中屬于T企業自主招聘的約有150人，（即員工直接與T企業簽訂勞動合同，工資、社會保險等都是T企業直接對應）這部分員工主要是管理人員及一部分一線工人。
剩下的800多人是屬于勞務派遣用工（即T企業與勞務派遣公司簽訂用工協議，“員工”與勞務派遣公司簽訂勞動合同）。這部分員工主要是技術人員及一線工人，他們的出勤考核、報酬標準基本上與自主招聘的員工一致。該部分員工按支付工資的方式不同可為A類與B類。(以下簡稱為派遣A類及派遣B類)
派遣A類員工的工資是由T企業轉賬到勞務派遣公司賬戶，再由勞務派遣公司發放給員工個人，勞務派遣公司向T公司提供發票（在發票中注明工資、社會保險各多少）。
派遣B類員工的工資是直接由T企業發放給個人，T企業每月只向勞務派遣公司支付管理費。
補充資料
2017年，屬于T企業自主招聘的員工工資總額為1000萬元，派遣A類員工工資總額為1500萬元，派遣B類員工工資總額為1200萬元；另外，2017年度T企業發生合理的職工福利費共計150萬元。
問題一：上述案例中，員工工資是否都該通過“應付職工薪酬”科目核算？
答：根據《企業會計準則第9號---職工薪酬(2014年修訂)》及國家稅務總局公告2015年第34號文的相關條例，賬務處理可適當靈活，以下可供參考。
（1）自主招聘的員工工資應通過“應付職工薪酬”科目核算。
計提工資時
借：生產成本/管理費用
貸：應付職工薪酬-工資薪金
發放工資時
借：應付職工薪酬-工資薪金
貸：現金/銀行存款
（2）派遣A類員工工資直接計入相關成本
計提工資時
借：生產成本-勞務成本（派遣人員）
貸：其他應付款-勞務派遣公司
支付給勞務派遣公司時
借：其他應付款-勞務派遣公司
貸：銀行存款
(3)派遣B類員工工資可通過“應付職工薪酬”科目核算,并設置相關二級科目
計提工資時
借：生產成本-（派遣人員工資）
貸：應付職工薪酬-派遣人員工資
發放工資時
借：應付職工薪酬-派遣人員工資
貸：銀行存款
問題二：T企業在2017年度匯算清繳時，發生的150萬福利費是否要做納稅調增？
答：根據《企業所得稅法實施條例》第40條：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準予扣除。
國家稅務總局公告2015年第34號文：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
因此，案例中派遣B類員工工資也準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算福利費扣除的依據。
T企業2017年度福利費的扣除標準為：（1000+1200）*14%=308萬元。而T企業2017年度實際發生的合理福利費是150萬元。所以，T企業在2017年匯算清繳時，福利費部分不需要做納稅調增。
問題三：假設T企業是通過國家認證的高新技術企業，在派遣A類人員及派遣B類人員中均有技術研發人員，在2017年度匯算清繳時他們的工資都可以加計扣除嗎？
答：國家稅務總局公告2017年第40號：外聘研發人員的勞務費用可以加計扣除。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。所以，派遣A類的研發人員工資，可以加計扣除，派遣B類的研發人員工資不可以加計扣除。
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