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企业所得税汇算清缴注意新旧政策衔接（中） |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-08-26 09:01:06 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： 三、关于三项收入的纳税衔接处理 新税法从税收实现角度考虑，将所得税确认利息(interest)收入、租金收入、特许权使用费收入（以下简称 ;三.. |
三、关于三项收入的纳税衔接处理
新税法从税收实现角度考虑，将所得税确认利息(interest)收入、租金收入、特许权使用费收入（以下简称 ;三项收入 ;）的时点确定为合同约定的应付款日，这与原税法和财务核算(hé suàn)对三项收入按权责发生制原则确认存在差异。因此文件规定，新税法实施前已按其他方式方法计入当期的三项收入，新税法实施后，将该项收入总额减去以前年度已确认收入后的余额，再按合同约定的应付款日确认当期收入。
由于新税法没有按照权责发生制确认三项收入，因此2008年及以后年度纳税申报时，对上述三项收入的纳税调整应反映在附表三《纳税调整明细表》第5行 ;未按权责发生制原则确认的收入 ;。
【例】某公司2007月年1月与承租人订立租赁合同(contract)，自2007年1月～2009年12月出租房屋3年，每个月租金1万，承租人于2009年12月一次性支付租金36万元。
1.企业的账务处理
（1）2007年度～2009年度每年确认收入时的账务处理(chǔ lǐ)（一共3次）。
借：其他应收款 12
贷：其他业务收入 12
（2）2009年收取租金收入时的账务处理(chǔ lǐ)。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。
借：银行存款 36
贷：其他应收款 36
2.公司的纳税申报处理(chǔ lǐ)
2007年度公司所得税纳税申报，依据(yī jù)旧税法将企业按权责发生制确认的收入12万元并入应纳税所得额，2008年度由于承租人不支付房租，因此税收上不确认收入，申报时应将财务上确认的12万元收入进行纳税调减。附表三《纳税调整明细表》第5行 ;未按权责发生制原则确认的收入 ;填报：第1列 ;账载金额 ;12万元，第2列 ;税收金额 ;0，第3列 ;调增金额 ;0，第4列 ;调减金额 ;12万元。2009年度由于合同(contract)约定承租人于6月支付房租36万元，纳税申报时按98号文件要求，按总收入36万元减去2007年度已确认的12万元收入后的余额24万元确认其2009年度租金收入。附表三《纳税调整明细表》第5行 ;未按权责发生制原则确认的收入 ;填报：第1列 ;账载金额 ;12万元，第2列 ;税收金额 ;36万元，第3列 ;调增金额 ;24万元，第4列 ;调减金额 ;0。
四、关于以前年度职工福利费余额的纳税处理
新税法强调(qiáng diào)税前扣除的职工福利费是工资、薪金14%额度内的实际发生额，因此新旧政策衔接中要求：2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除，仍有余额的，继续留在以后年度使用。
【例】某企业执行新准则，2007年末有职工福利费余额40万元，2008年扣除限额80万元，2008年职工福利费发生100万元。
1.2008年度账务处理(chǔ lǐ)
借：管理(guǎn lǐ)费用——职工福利 100
贷：应付职工薪酬——职工福利 100
借：应付职工薪酬——职工福利 100
贷：银行存款 100
2.纳税申报处理(chǔ lǐ)
（1）计算该企业2008年度应冲减以前年度职工福利费余额后，本年发生职工福利费余额为100-40＝60（万元），60万元小于扣除限额80万元，可在税前扣除。
（2）2008年可以税前扣除的职工福利费为40＋60＝100（万元）。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。
（3）2008年度企业纳税申报时，需要对准予扣除的 ;税收金额 ;进行确认，上述计算中企业2008年度实际发生的100万元职工福利费都可以在税前扣除，因此 ;税收金额 ;为100万元。附表三《纳税调整明细表》第23行 ;职工福利费支出 ;填报：第1列 ;账载金额 ;100万元，第2列 ;税收金额 ;60万元，第3列 ;调增金额 ;40万元。
五、关于以前年度职工教育经费余额的处理
文件规定(guī dìng)，对于2008年以前已计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减，仍有余额的，留在以后年度继续使用。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。
六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理
对于原执行工效挂钩办法的企业税前扣除(deduct)实际动用的以前年度工资储备，国税发[2008]101号文件明确，原执行工效挂钩办法的企业，动用以前年度工资储备实际发放时，可以进行纳税调减。因此文件明确，原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金(Fund)余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税(Corporate)前据实扣除。
【例】某执行工效挂钩的企业，国资委批准(pī zhǔn)其2006年工效挂钩额度为100万元，2006年当年实际发放工资、薪金80万元，其中20万元做为工资储备。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。2008年度该企业除实际发放当年工资50万元外，一并发放2006年度工资储备余额20万元。
1.该公司账务处理(chǔ lǐ)：
2006年度提取时：
借：管理(guǎn lǐ)费用(expense) 100
贷：应付工资 100
2006年度发放时：
借：应付工资 80
贷：银行存款 80
2008年度对实际发放20万元工资储备余额的处理(chǔ lǐ)：
借：应付工资 20
贷：银行存款 20
2.纳税申报处理(chǔ lǐ)
公司的账务处理(chǔ lǐ)中2008年度实际发放的20万元工资储备余额，在2006年度已经计入费用，由于没有实际发放，在2006年度已作纳税调增。2008年实际发放时不再计入费用，因此该企业2008年度利润总额中不包括此项费用，应在附表三中做纳税调减。附表三《纳税调整明细表》第22行 ;工资薪金支出 ;填报：第1列 ;账载金额 ;50万元，第2列 ;税收金额 ;70（50＋20）万元，第3列 ;调增金额 ;0，第4列 ;调减金额 ;20万元。
所得税汇算清缴注意(attention)新旧政策衔接（上）
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