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企业清算的财税处理 |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-08-29 09:20:36 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： 公司清算是指企业因为特定原因终止时，清算企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。应进行清算的企业包括：按《公司法》、《.. |
公司清算是指企业因为特定原因终止时，清算企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。应进行清算的企业包括：按《公司法》、《企业破产法》等规定(guī dìng)需要进行清算的企业；企业重组中需要按清算处理的企业。企业只要进入清算，会计核算的四大基本前提之一的持续经营(jīng yíng)假设将不复存在，会计核算及应税所得额的计算应以清算期间作为独立纳税年度，税务处理应执行。《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题(Emerson)的通知》（财税[2009160号）。
一、企业清算有关事项的会计核算
（一）销售货物取得的收入
按实际收回的金额和收取的增值(zēng zhí)税额，借记 ;银行存款 ;等科目。按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记） ;清算损益 ;科目，按账面价值，贷记 ;材料(Material) ;、 ;产成品 ;等科目，按收取的增值税额，贷记 ;应交税费——应交增值税（销项税额） ;科目（小规模纳税人公司贷记 ;应交税费——应交增值税 ;科目。
增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报经税务机关批准。
对纳税人期初存货中尚未抵相的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。
（二）变卖机器设备、房屋等固定(fixed)资产(zī chǎn)以及在建工程
按实际变卖收入，借记 ;银行存款 ;等科目，按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记） ;清算损益 ;科目，按账面价值，贷记 ;固定资产 ;、 ;在建工程 ;等科目，转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记 ;清算损益 ;等科目，贷记 ;应缴税费 ;等科目。
转让自己使用过的固定资产应交增值税是指：单位(unit)和个人经营者销售自己使用过的固定资产。一律按简易办法依照4％征收率计算税额后再减半交纳增值税。并且不得开具专用发票，不得抵扣进项税，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、游艇、摩托车，售价超过原值的。依照4％征收率计算税额后再减半交纳增值税；售价未超过原值的，免交增值税。
（三）处置、销售产品等应交纳的税费
借记 ;清算损益 ;科目，贷记 ;应交税费 ;科目。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记 ;清算损益 ;科目，贷记 ;应交税费——应交城市维护建设税 ;、 ;其他应交款——应交教育费附加 ;科目。
（四）清算期间取得的其他业务收入
应按实际收入金额，借记 ;银行存款 ;等科目(kēmù)，贷记 ;清算损益 ;科目；发生的税金等支出，借记 ;清算损益 ;科目，贷记 ;应交税费 ;等科目。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。
（五）转让商标权、专利（意为：公开的信件或公共文献）权等资产(zī chǎn)
按其实际变卖收入，借记 ;银行存款 ;等科目，按其实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记） ;清算损益 ;科目，按资产(zī chǎn)的账面价值，贷记 ;无形资产‘’等科目，转让相关资产应交纳的有关税(guān shuì)费，借记 ;清算损益 ;科目，贷记 ;应交税费 ;等科目。
（六）企业欠税的处理(chǔ lǐ)
对企业欠税，应根据国家有 关法律(Law)规定积极清交破产企业财产的清偿顺序为：破产费用(expense)——所欠职工工资、劳动保险费、补偿金等——所欠税款——破产债权。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。企业破产宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。同时应当向税务结清应纳的税款、滞纳金、罚款，交回已领购尚未使用的发票和发票领购簿及税务机关发给的一切证件。
二、公司清算所得的税务处理
纳税人依法进行清算时，清算终了后的清算所得，应当依照所得税条例规定交纳所得税。企业清算的所得税处理(chǔ lǐ)，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。根据（财税[2009]60号）企业清算的所得税处理包括(bāo kuò)以下网站内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清洗、债务清偿的所得或损失；改变持续经营核算(hé suàn)原则，对预提或待摊性质的费用进行处理：依法弥补亏损，确定清算所得；计算并缴纳清算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
公司应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，具体计算方法如下：（1）全部清算财产变现损益：存货变现损益+非存货变现损益+清算财产损益；（2）清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得；
（3）清算所得应纳税额=清算所得×适用税率；
（4）剩余资产=企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定(guī dìng)计算可以向所有者分配的剩余资产。
融洽提示：纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营(jīng yíng)活动的。应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务办理企业所得税(Corporate)申报，60日内办理企业所得税汇算清交，并依法计算清算期间的企业所得税。纳税人清算期间不属正常生产经营，其清算所得不能享受法定减免税(miǎn shuì)照顾。按照《企业所得税法》国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目给与的15％优惠税事、小型微刺企业20％优惠税率，但在清算完税时要依照25％的税率计算企业所得税。
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