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工业企业企业所得税的会计处理（一） |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-09-15 09:00:52 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： （一）按月（季）预交所得税的会计处理(chǔ lǐ) 按照税法规定，公司所得税应按年计算，分月或分季预缴。南通代理记账的定义在《会计法》.. |
（一）按月（季）预交所得税的会计处理(chǔ lǐ)
按照税法规定，公司所得税应按年计算，分月或分季预缴。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。
每月终了，公司应将成本费用(expense)和税金类科目的月末余额转入“本年利润(profit)”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。
由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算(hé suàn)上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。
（1）应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润(profit)与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
在应付税款法下，公司应按照税法规定(guī dìng)对税前会计利润(profit)进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。
企业按照税法规定计算应缴的所得税，记：
借：所得税
贷：应交税金――应交所得税
月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录：
借：应交税金――应交所得税
贷：银行存款
月末，企业应将“所得税”科目(kēmù)借方余额作为费用(expense)转入“本年利润”科目，作如下会计分录：
借：本年利润
贷：所得税
（2）纳税影响(influence)会计法
纳税影响会计法是将本期税前会计利润(profit)与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。
纳税影响(influence)会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。
①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。
公司采用递延法时，应按税前会计利润(profit)（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用(expense)，借记“所得税”科目(kēmù)，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得汁算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金――应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
［例］某公司某项设备(shèbèi)按照税法的规定(guī dìng)使用年限为10年，公司经批准(pī zhǔn)采用加速折旧法，选定折旧年限为5年，即从第六年起，该项固定资产不再提取折旧，该项固定资产的原价为200万元（不考虑净残值的因素）。假设该公司前5年每年实现利润(profit)2000万元，后5年每年实现利润1800万元。1～4年公司所得税税率为33％，从第五年起，所得税税率改为28％。
根据上述资料(Means)，公司(Company)应作以下会计处理(chǔ lǐ)：
第一年：
按税法规定(guī dìng)的折旧年限（10年）＝200÷10＝20万元
计算每年应提折旧额
按公司选定的折旧年限（5年）计算每年应提折旧额＝200÷5＝40万元
时间性差异＝40－20＝20万元
按照税前会计利润＝2000×33％＝660万元
计算的应交所得税
按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）×33％＝666.6万元
时间性差异影响纳税的金额＝666.6－660＝6.6万元
会计分录为：
借：所得税 6600000
递延税款 66000
贷：应交税金――应交所得税 6666000
第
二、
三、四年的有关处理(chǔ lǐ)同上。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。
第五年：
按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000×28％＝560万元
按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）×28％＝565.6万元
时间性差异影响纳税的金额＝565.6－560＝5.6万元
会计分录为：
借：所得税 5600000
递延税款 56000
贷：应交税金――应交所得税 5656000
第六年：
按照纳税所得计算的应缴所得税＝（1800－20）×28％＝498.4万元
在转销时间性差异时，仍然按33％的税率计算，即应转销的时间性差异为：20×33％＝6.6万元
会计分录为：
借：所得税 5050000
贷：递延税款 66000
应交税金――应交所得税 4984000
第七、
八、九年的处理同上。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。
第十年：
按照纳税所得计算的应交所得税仍为498.4万元。
但转销的时间性差异，要按原发生时的28％（第五年税率）的所得税率计算，即应转销的时间性差异为20×28％＝5.6万元
会计分录为：
借：所得税 5040000
贷：递延税款 56000
应交税金――应交所得税 4984000
②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。仍以上例加以说明。
第
一、
二、
三、四年的处理不变。
第五年的有关处理如下：
按照税前会计利润(profit)计算的应交所得税＝2000×28％＝560万元
按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）×28％＝565.6万元
时间性差异影响纳税的金额＝565.6－560＝5.6万元
调整由于前四年按33％的所得税率计算对纳税的影响(influence)＝20×4×33％－20×4×28％＝4万元会计分录如下：
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