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应交增值税――免抵退的会计处理之一（三） |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-09-15 09:20:50 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： （一）人账时间及依据 1.生产企业自营出口，不论是海1陆1空1邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入.. |
（一）人账时间及依据
1.生产企业自营出口，不论是海1陆1空1邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的人账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输1保险及佣金等费用(expense)支出，均应作冲减销售收入处理。
2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。人账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用(expense)处理(chǔ lǐ)，不得冲减销售收入。
3.来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。人账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收人人账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资公司委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税(Tax rebate)的税务(shuì wù)机关申请出具来料加工免税(miǎn shuì)证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。
4.国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式方法进口原材料加工货物后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其销售收入的确认与内销大致相同。
（二）外汇汇率的确定
生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按会计制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务(shuì wù)机关备案，在一个年度内不得调整。企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买人价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记人汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。
（三）支付国外费用
1.国外运费生产企业出口货物常用的成交方式有FO
B、CW（CFR）、CIF三种，此外还有FA
S、FC
A、CP
T、CI
P、DA
F、DE
S、DE
Q、DD
U、DDP等，三种常用成交方式方法的货物出口清关手续都是由卖方负担，其含义如下：
（1）FOB：是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险(risk)。FOB术语要求卖方办理货物出口清关手续。
（2）CFR：成本加运费（……指定目的港），有时也称CNF，是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险(risk)，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。
（3）CIF：成本、保险费加运费（……指定目的港），是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用(expense)，但交货后货物灭失或损坏的风险(risk)及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。货物装运出口后，企业收到对外运输单位收取的运费单据时，按实际支付的海运费（包括(bāo kuò)空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费1口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理(chǔ lǐ)。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。
2.国外保险费企业收到保险公司(Company)送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理相同。
3.国外佣金佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同(contract)规定(guī dìng)的佣金率和会佣方式方法进行支付的，生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。 明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金，其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得。在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。 暗佣又称发票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法，这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。
支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定(guī dìng)佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。南通注册公司就是指开办企业时到工商税务部门办理相关执照登记证书，办理公司的种类按股东对公司所负责任的不同一般包括无限公司，两合公司，股份有限公司和股份两合公司这五类。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口销售收入，以外币支付的与上述处理方法相同。
4.“免抵退”生产公司国外费用的处理 生产企业出口货物必须以离岸价（FOB价）为计税依据(yī jù)计算“免抵退”税。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。若出口货物采用到岸价（CIF）或成本加运费（C6F）成交并记账(jì zhàng)的，企业可先根据实际记账收入申报办理免税(miǎn shuì)申报手续。当期支付的国外运费1保险费1佣金一律冲减销售收入，但不参与平时的免抵退税(Tax rebate)计算，而在一定时点（通常在年末）对其进行结算调整免抵退税。
对出口笔数较少的企业，也可将国外运保佣与每笔销售对应起来（可以提运单号或出口发票号为关联）进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运1保1佣冲减的记录（负数反映，调账标志为“国外费用(expense)冲减”），此时该冲减记录参与不予抵扣税额的计算，年终不再调整。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。
（四）出口销售退回
货物出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。
1.对已同意全部退还的货物，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及核验查收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。 对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收人处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。
2.退回调换货物，不论部分或全部，除应先按上述方法处理(chǔ lǐ)外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种1数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物作增加产成品处理，对调换发运的货物作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运货物如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。
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