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所得税业务的会计处理 |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-09-20 09:00:53 阅读：4863次 |
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| 内容摘要：M公司(Company)1999年全年实现税前利润为50000000元，公司在1999年以前所得税率为33％，从1999年起改为24％。公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间.. |
M公司(Company)1999年全年实现税前利润为50000000元，公司在1999年以前所得税率为33％，从1999年起改为24％。公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。公司 1999年的有关资料(Means)如下：
⑴公司全年计提坏账准备(ready)80000元，税务(shuì wù)机关允许提取60000元；
⑵公司对A企业的投资（意义：是未来收益(shōu yì)的累积）占A企业50％的股份(gǔ fèn)，1999年度A企业实现净利润为8000000元。A企业的所得税率为24％。按税法规定(guī dìng)，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税；
⑶公司(Company)1999年12月31日，存货账面实际成本为1200000元，期末可变现净值预计为1100000元，存货按成本与可变现净值孰低计价。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。按税法规定(guī dìng)，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除；
⑷公司1996年12月购入一项固定资产，原价为6000000元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设不考虑残值因素）。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。税法规定(guī dìng)可以用年数总和法计提折旧。
根据上述资料，M公司1999年的所得税费用(expense)为（元）：
A、10960800
B、108000
C、11068800
D、46120000
答案：A.
析：本题是关于所得税业务的会计处理问题(Emerson)，依据上述资料，应从以下三个方面进行解答：
1.计算本期应交所得税
本期税前会计利润(profit) 50000000
加：多计提坏账准备(ready) 20000 1
提取的存货变现损失 100000 2
减：投资收益 4000000 3
折旧时间性差异 0 4
本期应税所得 46120000 5
所得税率 24％
本期应交所得税 11068800 6
上式中：
1因会计上计提坏账准备比税法多提了20000元，在计算本期应税所得时。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。
应加回；
2《企业会计制度》要求企业对于存货在期末时按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于存货成本时，计提存货跌价准备(ready)，计入管理(guǎn lǐ)费用(expense)。本题中存货跌价损失属于未实际发生的损失，在计算本期应税所得时，需加回（100000元=1200000－1100000）；
3公司对A企业的投资占A企业50％的股份(gǔ fèn)，按《企业会计制度》规定，应采用权益法进行投资业务的核算。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润(profit)或发生的净亏损均影响所有者权益变动，并按持股比例确认投资收益。本题中计入本年投资收益的金额为8000000×50％=4000000元，但税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳(pay)所得税，在计算本期应税所得时，应减去已计入会计利润中的这部分投资收益；
41999年按会计规定计提折旧1200000元（6000000／5直线法），而按税法规定计提折旧1200000元（6000000×3／15――年数总和法），本年折旧时间性差异则为0（1200000－1200000）。南通代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。
5本期应税所得=50000000＋20000＋100000－4000000－0=46120000（元）
6本期应交所得税=46120000×24％=11068800（元）
2.计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数
该公司(Company)1996年12月购入一项固定资产(zī chǎn)，由于当月增加的固定资产当月不计提折旧，所以应于1997年1月1日开始计提折旧，按会计规定每年计提折旧1200000元（6000000／5），按税法规定1997年计提折旧2000000元（6000000×5／15），1998年计提折旧1600000元（6000000×4／15），1999年计提折旧1200000元（6000000×3／15）元。南通注册公司就是指开办企业时到工商税务部门办理相关执照登记证书，办理公司的种类按股东对公司所负责任的不同一般包括无限公司，两合公司，股份有限公司和股份两合公司这五类。
因此本期发生的应纳税时间性差异为0元（1200000－1200000），由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至1998年12月31日止为1200000元（2000000＋1600000－1200000×2），则递延税款的账面余额为396000元（1200000×33％）。
本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额=1200000×（33％－24％）=108000（元）
在债务法下，期末递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积，即1999年末递延税款的账面余额为288000元[（1200000×24％）或（396000－108000）].
在处理所得税业务采用债务法时，要求本期由于时间性差异产生的影响(influence)所得税金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。即本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额为108000元。
3.计算本期所得税费用
本期所得税费用(expense)=本期应交所得税－本期由于税率变更调减递延所得税负债=11068800－108000=10960800（元）
会计分录为：
借：所得税 10960800
递延税款 108000
贷：应交税金――应交所得税 11068800
在解本题时，首先需要掌握所得税业务会计处理方法中的两大类方法：应付税款法和纳税影响法。其中纳税影响法又包括递延法和债务法两种方法，必须掌握递延法和债务法这两种方法的不同特点及各自的实务操作控制，其次需要掌握有关会计和税法对诸如计提坏账准备(ready)、计提存货跌价准备、投资收益、固定(fixed)资产(zī chǎn)计提折旧的不同方法等方面的规定，这样才能正确计算出本期的所得税费用(expense)及应交所得税。
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